Eva María Cordero González

En los últimos años se ha producido un importante desarrollo en la regulación de la compensación como forma extintiva de la deuda tributaria. La reforma operada en el año 1995 en el Reglamento General de Recaudacion, la creacion de la cuenta corriente tributaria y la reciente posibilidad de compensar entre conyuges en el seno del IRPF son muestras de la expansion de una figura ya extensamente acogida por la Ley General Tributaria y cuyas amplias posibilidades se desarrollaran aun mas en los años venideros. En la presente monografia se realiza un analisis critico del regimen juridico de la compensacion tributaria al tiempo que sugieren propuestas de mejora en su regulacion. Partiendo de los antecedentes historicos de esta figura en el ambito tributario, la obra dedica sus primeros capitulos al estudio detallado, entre otras cuestiones, del tipo de deudas y creditos que pueden extinguirse por esta via, de los requisitos a reunir por cada uno de ellos y de los problemas que plantea la reciprocidad como presupuesto de la compensacion tambien en el campo tributario. Los diversos procedimientos para aplicarla son objeto de un examen exhaustivo en el ultimo capitulo del libro, con especial incidencia en los mas recientes de la cuenta corriente tributaria y la compensacion de deudas por el IRPF con devoluciones reconocidas a favor del conyuge.

Tanto la Unión Europea como la OCDE reiteran año a año la necesidad de llevar a cabo una profunda reforma del sistema tributario español, conclusión en la que inciden también los informes emitidos en 2014 y 2017 por las distintas comisiones de expertos creadas por el Ministerio de Hacienda. Esta obra analiza distintos aspectos necesitados de revision en las figuras tributarias de los distintos niveles territoriales, abordando numerosos aspectos de actualidad en su regulacion actual y realizando propuestas de reforma. Entre otras cuestiones, se analizan: los problemas de constitucionalidad y la eventual incompatibilidad del derecho comunitario con el impuesto sobre el valor de la produccion de la energia electrica; las perspectivas de establecimiento del regimen definitivo de operaciones intercomunitarias en el IVA; la deducibilidad de las retribuciones a los administradores en el impuesto sobre sociedades; la necesaria modificacion del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos juridicos documentados tras las sentencia del tribunal supremo y su reforma mediante Real Decreto-ley 17/2018, de 8 de noviembre; los problemas de justicia tributaria que presenta la regulacion del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones, ante la diferencias de tributacion existentes por comunidades autonomas; la situacion del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana tras las sentencias del TC que declaran su inconstitucionalidad parcial y la doctrina del Tribunal Supremo; la introduccion del nuevo valor de referencia de mercado y su incidencia en la fiscalidad autonomica y local; los gravamenes sobre viviendas vacias y el recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupado en el IBI; la invalidez sobrevenida del IBI, entre otros.

La presente monografía realiza un examen completo del régimen jurídico de las bases imponibles negativas en el impuesto sobre sociedades, con especial atención a las novedades introducidas por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre y a la abundante jurisprudencia y doctrina administrativa dictada sobre la materia. Partiendo de su fundamento constitucional y naturaleza juridica, se analizan, entre otras cuestiones, los efectos de los cambios normativos sobre las bases pendientes, las limitaciones cuantitativas a la compensacion, en especial, ante la transmision de participaciones mayoritarias en sociedades inactivas o que alteren el objeto de su actividad economica, ademas de las introducidas por Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre. Dentro de los regimenes especiales, se incide en particular en la transmision de este credito fiscal en el marco de las operaciones de reestructuracion empresarial, ampliada ahora a la transmision de ramas de actividad, y la incidencia de la existencia de bases pendientes sobre la apreciacion de los motivos economicos validos de la operacion. Se analiza tambien el incentivo de la reserva de nivelacion de bases imponibles negativas para entidades de reducida dimension y las numerosas peculiaridades que presenta el desarrollo de los procedimientos tributarios en relacion con esta figura: desde la autoliquidacion con resultado a compensar; el ejercicio de la opcion y posible rectificacion en periodos posteriores; el nuevo plazo de diez años para iniciar la comprobacion de las bases negativas prevista tambien en la Ley General Tributaria; su eventual consideracion como obligaciones conexas a efectos de la interrupcion de la prescripcion y la infraccion del articulo 195 de la Ley General Tributaria por acreditar improcedente bases imponibles negativas. Especial consideracion merecen los problemas que plantean las reclamaciones y recursos frente a las liquidaciones en las que se regularizan las bases negativas declaradas, su cuantia, sus eventuales efectos suspensivos e incidencia en periodos posteriores. La obra concluye con referencia a las nuevas perspectivas de armonizacion comunitaria tras las publicacion de las Propuestas de Directiva (2016) 685 final y (2016) 683 final, asi, como al estado actual de la jurisprudencia del TJUE sobre esta materia.